عوامل مؤثر بر تعیین مواد اقتصادی

این مقاله در ابتدا در وب سایت Bloomberg BNA در تاریخ 27 دسامبر 2018 منتشر شد. با توجه به این واقعیت که بسیاری از سؤالات حقوقی را می توان به عنوان مشکلات طبقه بندی باینری قاب بندی کرد ، امکانات عظیمی برای استفاده از الگوریتم های پیش بینی کننده در قانون وجود دارد. با تکیه بر پیشرفت های اخیر در یادگیری ماشین ، من و همکاران من در دانشگاه تورنتو سیستمی را ایجاد کرده ایم که الگوهای موجود در داده های مورد را برای طیف وسیعی از سؤالات مربوط به حقوق مالیاتی تجزیه و تحلیل می کند. از آنجا که موارد برای تشکیل یک مجموعه داده به سیستم وارد می شوند ، یادگیری ماشین الگوریتمی را ایجاد می کند که پس از آزمایش و کالیبراسیون ، می تواند پیش بینی کند که چگونه دادگاه ها احتمالاً در یک سناریوی جدید حاکم هستند. هر پیش بینی همچنین با سطح اطمینان بیان شده به عنوان درصد همراه است. سیستم ما همچنین به ما این امکان را می دهد تا مشاهده کنیم که چگونه تغییر الگوی واقعیت یک مورد بر احتمال نتیجه تأثیر می گذارد. در قسمت 2 این سری ، ما بررسی کردیم که چگونه وجود عوامل خطر مالی اعتماد به نفس الگوریتم ما را در تعیین تأمین اعتبار بدهی یا حقوق صاحبان سهام نشان می دهد. در قسمت 3 ، ما بررسی کردیم که چگونه عوامل مختلف کنترل رفتاری بر احتمال یافتن اینکه یک کارگر کارمند است و نه یک پیمانکار مستقل تأثیر می گذارد ، تأثیر می گذارد. در این مقاله ، خواهیم دید که چگونه یادگیری ماشین یک سؤال مالیاتی بسیار پیچیده تر می کند: آیا معامله ای انجام می دهدانجام شده توسط یک مالیات دهنده به عنوان بخشی از فعالیت های تجاری ، تجارت یا درآمد خود دارای ماده اقتصادی است؟

دکترین ماده اقتصادی و آزمون حقوقی

کد مالیاتی فدرال بیان می کند که برای اینکه یک معامله برای اهداف مالیاتی به رسمیت شناخته شود، باید یک آزمون دو جانبه را پشت سر بگذارد (بخش 7701(o)(1): (1) اثر اقتصادی: باید "به طور معناداری تغییر کند. راه (به غیر از اثرات مالیات بر درآمد فدرال) موقعیت اقتصادی مالیات دهندگان."(2) هدف اساسی: مالیات دهندگان باید "هدف اساسی (به غیر از اثرات مالیات بر درآمد فدرال) برای انجام چنین معامله ای داشته باشد." اگر معامله هدف یا اثری فراتر از ایجاد پس انداز مالیاتی برای طرفین درگیر نداشته باشد، فاقد ماهیت اقتصادی است.. خدمات درآمد داخلی مالیات ها را به گونه ای جمع آوری می کند که گویی معامله انجام نشده است و جریمه ای معادل 20 درصد از سود غیرمجاز را اعمال می کند. این مجازات ممکن است در موارد تقلب آشکار به 40 درصد افزایش یابد (بخش 6662(b)(6)، 6662(i)(1-2)). اگرچه آزمون دو جانبه مندرج در اساسنامه راهنمایی کلی را ارائه می دهد، اما دادگاه ها در درجه اولهنگام تلاش برای تعیین اینکه آیا دکترین ماده اقتصادی برای یک معامله خاص صدق می کند یا خیر، از یک آزمون حقوق عمومی چند عاملی استفاده کنید. برای سیستم یادگیری ماشین خود، ما عواملی را که معمولاً در موارد اصلی ذکر شده است، و همچنین بسیاری از موارد ذکر شده در دستورالعمل IRS 2011 در مورد ماده اقتصادی («راهنمای بازرسان و مدیران در مورد دکترین مواد اقتصادی مدون و مجازات‌های مرتبط» انتخاب کردیم.”). هنگامی که سیستم کالیبره و آزمایش شد، متوجه شدیم که برخی از عوامل تأثیر بیشتری بر نتیجه نسبت به سایرین دارند. در گذشته، مشاوران مالیاتی برای تعیین اینکه چگونه قضات ممکن است به عوامل مختلف وزن بدهند و چگونه این عوامل ممکن است در پرونده های آتی اعمال شوند، باید بر شهود خود تکیه می کردند. با استفاده از یادگیری ماشین، می‌توانیم شهود حرفه‌ای را با پیش‌بینی‌های مشخص تقویت کنیم. در این بخش، چگونگی تأثیر تغییر عوامل مختلف در موارد موجود را بر نتایج احتمالی بررسی خواهیم کرد. ما سه عامل زیر را بررسی خواهیم کرد:

1. انعطاف پذیری معامله،
2. انتظار سود قبل از کسر مالیات و
3. هزینه های تراکنش غیر ضروری

(1) انعطاف پذیری معامله: مذاکره و انتخاب

بیایید با بررسی سوالات مربوط به انعطاف پذیری تراکنش شروع کنیم:

• آیا مالیات دهنده در مورد تغییر مطلوب قیمت یا تعهدات مذاکره کرده است؟
• آیا هر یک از نهادهای موجود در معامله از انتخاب نحوه استفاده از وجه نقد (یا معادل‌های نقدی) دریافتی خود جلوگیری کردند؟

در تعیین اینکه آیا یک معامله دارای یک هدف تجاری اساسی و مشروع است یا خیر، دادگاه ها اغلب به دنبال شواهدی هستند که نشان می دهد مالیات دهندگان تلاش کرده اند تا معامله بهتری را انجام دهند. معاملات ساختگی - معاملاتی که هدفی جز کسب مزایای مالیاتی ندارند - برای ایجاد پس انداز مالیاتی پیش بینی شده به قیمت های ثابت و از پیش تعیین شده وابسته هستند. مذاکره در مورد قیمت مطلوب‌تر نشان می‌دهد که معامله انعطاف‌پذیر است و انگیزه مالیات‌دهنده سود است که هر دو به جنبه اقتصادی اشاره دارند. معاملات ساختگی همچنین اغلب شامل گردش پول با برنامه ریزی دقیق بین واحدها می شود. این بدان معناست که برخی از طرفین درگیر هیچ نظری در مورد استفاده از پول نقد (یا معادل‌های نقدی) دریافتی خود ندارند. اما چقدر تاثیر دارند؟تحت چه شرایطی این عوامل تعیین کننده هستند؟ در سال 85 شرکت تولید باد گورگونیو علیه کمیسیونر، شراکت مالیات دهندگان دو توربین بادی خریداری کرد و قراردادی را مبنی بر نصب و راه اندازی توربین ها در پارک بادی متعلق به شرکت دیگری انجام داد. این معامله منجر به زیان شد و مالیات دهندگان ادعا کرد استهلاک قابل توجهی، سرمایه گذاری و اعتبار مالیاتی انرژی. IRS این ادعا را به چالش کشید، اما دادگاه مالیات حکم داد که این معامله دارای ماهیت اقتصادی است. دادگاه به ویژه خاطرنشان کرد که این شراکت با مالک پارک بادی برای دریافت درآمد بدون توجه به سودآوری توربین‌های بادی، مذاکره کرده است. همچنین هیچ نشانه ای مبنی بر عدم کنترل هیچ یک از طرفین بر استفاده از پولی که در معامله دریافت کرده بود وجود نداشت. وارد کردن حقایق این پرونده در سیستم ما، پیش بینی ای به دست می دهد که به شدت با یافته های دادگاه در مورد محتوای اقتصادی مطابقت دارد. با این حال، اگر مالیات‌دهنده معامله مطلوب‌تری با مالکان پارک بادی انجام نمی‌داد، چه اتفاقی می‌افتاد؟ می‌توانیم سناریو را با استفاده از همان حقایق 85 Gorgonio، اما بدون مذاکره، دوباره محاسبه کنیم. در اینجا، سیستم ما هنوز یک پیش‌بینی از «مواد اقتصادی» تولید می‌کند. با این حال، احتمال احتمالی این پاسخ حدود 8 درصد کاهش می یابد. حتی اگر یکی از طرفین نمی توانست انتخاب کند که با پولی که دریافت می کند چه کند، احتمال احتمالی آن فقط 8 درصد کاهش می یابد. البته روی هم رفته، این کاهش قابل توجهی است.

اما الگوریتم یادگیری ماشین ما کاملاً واضح است که هیچ یک از این دو عامل وزن کافی برای تغییر نتیجه پیش بینی شده در این مورد خاص ندارند. واقعیت های دیگر هنوز به نفع یافتن ماده اقتصادی هستند.

(2) تأثیرات اقتصادی: انتظار سود پیش از مالیات

عامل بعدی که ما بررسی خواهیم کرد مربوط به تأثیرات اقتصادی معامله است: آیا مالیات دهندگان از معامله کلی انتظار می رود سود پیش از مالیات را داشته باشد؟ کد مالیات شامل یک قانون ویژه است که وقتی یک مالیات دهندگان برای دفاع از مشروعیت یک معامله استفاده می کنندبحث در مورد وجود پتانسیل سود. این قانون فقط باید در نظر گرفته شود ، در این قانون آمده است: "اگر ارزش فعلی سود معقول پیش از مالیات از معامله در رابطه با ارزش فعلی مزایای مالیاتی خالص مورد انتظار که در صورت مجاز بودن معامله مجاز است ، قابل توجه است. مورد احترام قرار گرفتند "(بخش 7701 (o) (2) (الف)). به عبارت دیگر ، حضور سود به تنهایی ماده اقتصادی را اثبات نمی کند. برای احترام به IRS ، سود مورد انتظار از معامله باید در مقایسه با مزایای مالیاتی "قابل توجه" باشد. در جانسون در مقابل کمیسر ، مالیات دهندگان وارد طرحی شدند که شامل لیزینگ کارشناسی ارشد تمبر ، جداسازی های رنگ عکاسی استفاده می شودانواع تمبرهای مختلف را تولید کنید. این مالیات دهندگان برای خرید کارشناسی ارشد ، که گفته می شود بیش از 280،000 دلار ارزش دارد ، یک اجاره نامه هفت ساله امضا کرد. در دو سال اول اجاره نامه ، تمبرهای تولید شده توسط کارشناسی ارشد مالیات دهندگان فقط 14 دلار درآمد کسب کردند. هنگامی که IRS تلاش مالیات دهندگان را برای مطالبه نزدیک به 50،000 دلار ضرر و اعتبار مالیات بر سرمایه گذاری به چالش کشید ، مالیات دهندگان ادعا کردند که وی با هدف سودآوری از فروش تمبرها وارد معامله شد. او گفت ، حتی اگر معامله خود شرم آور باشد ، هدف سود به تنهایی وی را به کسر کسر می کرد. قاضی دادگاه مالیاتی نوشت: "این استدلال ،" بدون شایستگی است. "سود از استادان تمبر. اگرچه سود باعث ایجاد تغییر معنی دار در موقعیت اقتصادی مالیات دهندگان می شود ، همانطور که طبق قانون مالیات لازم است ، سیستم ما هنوز نتیجه "بدون ماده اقتصادی" را پیش بینی می کند. احتمال احتمالی این نتیجه به 77 درصد کاهش می یابد ، اما هنوز هم عوامل کافی وجود دارد که معامله را به عنوان شرم آور برای حفظ نتیجه احتمالی به عنوان "ماده اقتصادی" پرچم گذاری می کنند. همه مشاوران مالیاتی می دانند که سود عامل مهمی در موارد ماده اقتصادی است. جای تعجب نیست که قضات شواهد پتانسیل سود را با سایر عوامل متعادل می کنند.

مقداری که یادگیری ماشین اضافه می کند بسیار جالب تر و مفید است: این امکان را به ما می دهد تا میزان تأثیر پتانسیل سود را در یک سناریوی واقعیت معین مشاهده کنیم.

(3) هزینه های معامله غیر ضروری

فاکتور ماده اقتصادی نهایی ما نیز مهمترین است: آیا مالیات دهندگان می توانند هدف تجاری اعلام شده معامله را برای مبلغ کمتری از هزینه های معامله ای انجام دهند تا آنچه که مالیات دهندگان در واقع پرداخت می کنند؟ مالیات دهندگان با انگیزه سود به طور معمول سعی در به حداقل رساندن هزینه های معاملات دارند. در نتیجه ، IRS به احتمال زیاد معامله ای را به چالش می کشد که دارای حقوقی غیر منتظره قانونی ، حسابداری یا بانکی ، فروش غیر ضروری یا کمیسیون های کارگزاری یا مالیات های اضافی است. هزینه های بیش از حد ممکن است نشان دهد که این معامله یکی از بسیاری از طرح های بسته بندی شده است که به عنوان ابزاری برای تولید مزایای مالیاتی برای افراد و شرکت های ثروتمند به بازار عرضه می شود. این طرح ها ، که بسیاری از آنها اکنون غیرقانونی هستند ، با انواع مختلفی از رنگهای رنگارنگ مانند کارت ، ستاره ، سیلو ، رئیس و پسر رئیس می روند ، اما همه آنها یک هدف اساسی دارند: ایجاد ضرر و یا واجد شرایط برای اعتبارات مالیاتیپس از هضم حقایق صدها مورد ، سیستم ما بین هزینه های معاملات غیر ضروری و نتیجه همبستگی شدیدی پیدا کرد. به عنوان مثال ، اگر ما به 50 تصمیم مواد اقتصادی که به سال 2013 باز می گردیم نگاه می کنیم ، حضور بیش از حد هزینه های معاملات سطح اعتماد به نفس الگوریتم ما به طور متوسط 12 درصد در جهت "بدون ماده اقتصادی" حرکت می کند. بسته به جزئیات پرونده ، اثر واقعی از 5 درصد تا 20 درصد بود. در برخی موارد مرزی ، تغییر حقایق شامل هزینه های غیر ضروری برای تغییر نتیجه احتمالی کافی بود. یکی از موارد مهم در اینجا این است که تأثیر این عامل به سایر حقایق یک سناریو بستگی دارد. یادگیری ماشین - مانند قضاوت انسانی - روابط پویا بین همه حقایق یک وضعیت خاص را نشان می دهد. اما الگوریتم های یادگیری ماشین می توانند این روابط را دقیق تر از قضاوت انسان تعیین کنند. با انجام این کار ، استانداردهای مبهم که اغلب منجر به توصیه های مبهم تر می شوند با دقت بیشتری می توانند تعریف شوند. در نهایت ، استفاده از الگوریتم های یادگیری ماشین ممکن است منجر به معیارهایی مانند آزمون چند عاملی ماده اقتصادی شود که برای هر موقعیت خاص به یک سری قوانین تبدیل می شود.